PIT od wpłat do PPK finansowanych przez pracodawcę

W naszej firmie wynagrodzenia są wypłacane 10. dnia następnego miesiąca. Czy przychód z tytułu finansowania przez pracodawcę wpłat do PPK za pracownika (uczestnika PPK) powstaje u niego w momencie wpłaty środków do instytucji finansowej (15 dnia następnego miesiąca)? Co z podatkiem od ww. wpłaty, jeśli pracownik otrzymał wypłatę 10. dnia danego miesiąca i w tym miesiącu nie otrzymuje już żadnych innych wypłat?

Obowiązki podmiotu zatrudniającego

Podmiot zatrudniający, który zawarł umowę o prowadzenie PPK w imieniu i na rzecz osób zatrudnionych, jest obowiązany do:

• obliczenia i dokonania do wybranej instytucji finansowej wpłat finansowanych przez ten podmiot oraz 
• obliczenia, pobrania od uczestnika PPK i dokonania do wybranej instytucji finansowej wpłat finansowanych przez uczestnika PPK.

Stanowi o tym art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1342), dalej: ustawy o PPK.

Wpłaty finansowane przez podmiot zatrudniający są obliczane, a wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są obliczane i pobierane od uczestnika PPK w terminie wypłaty wynagrodzenia przez podmiot zatrudniający (art. 28 ust. 3 ustawy o PPK).

Wpłat do PPK dokonuje się, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał stosunek prawny wynikający z umowy o prowadzenie PPK. Są one dokonywane w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały obliczone i pobrane (art. 28 ust. 1 i 4 ww. ustawy).

Pobór podatku od wpłat do PPK

Finansowane przez pracodawcę wpłaty do PPK stanowią dla pracownika (uczestnika PPK) przychód ze stosunku pracy. Przychód ten powstaje w miesiącu, w którym pracodawca dokonał wpłaty na rachunek instytucji finansowej. Tak wyjaśniło Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 1 lipca 2019 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa. Jak czytamy w tym piśmie: 

"(...) samo obliczenie przez podmiot zatrudniający finansowanej przez niego kwoty do wpłaty na PPK, nie wywołuje skutku dla podatnika w postaci powstania przychodu. Przychód dla podatnika - uczestnika PPK z tytułu wpłaty na PPK środków finansowanych przez podmiot zatrudniający powstaje dopiero w momencie dokonania wpłaty tych środków do wybranej instytucji finansowej."

Jeśli zakład pracy dokonuje pracownikom wypłat wynagrodzeń 10. dnia następnego miesiąca, może powstać sytuacja, w której pracodawca nie będzie miał z czego pobrać zaliczki na podatek dochodowy od wpłat do PPK przez niego finansowanych. Będzie tak w sytuacji, gdy po wypłaceniu wynagrodzeń 10. dnia danego miesiąca, do końca tego miesiąca nie dokona już pracownikom żadnych innych wypłat (a wpłat do PPK dokona 15 dnia tego miesiąca za poprzedni miesiąc, w którym zostały obliczone i pobrane). W tym przypadku pracodawca - z uwagi na to, że nie ma z czego pobrać zaliczki na podatek dochodowy od ww. wpłat do PPK - jest zobowiązany przychód pracownika (uczestnika PPK) z tytułu sfinansowanych przez pracodawcę wpłat do PPK, doliczyć do przychodów ze stosunku pracy i wykazać w informacji PIT-11 za rok podatkowy, w którym przychód ten powstał. Takie też stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie z 15 lipca 2019 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa:

"(...) jeżeli płatnik po dokonaniu świadczenia w postaci wpłaty z własnych środków na konto pracownika w PPK, nie ma w tym miesiącu z czego pobrać zaliczki należnej od wartości tego świadczenia (po tym dniu nie dokonuje już żadnej wypłaty pieniężnej na rzecz pracownika), to zaliczki nie pobierze. W takiej sytuacji, przychód pracownika z tego tytułu płatnik doliczy do przychodu ze stosunku pracy wykazywanego w informacji PIT-11 za rok, w którym pracownik otrzymał ten przychód. W takim przypadku u podatnika może wystąpić konieczność dopłaty podatku w rozliczeniu rocznym."

UWAGA! Przychód z tytułu finansowania przez pracodawcę wpłat do PPK nie podlega opodatkowaniu, jeśli zostanie otrzymany przez pracownika do ukończenia 26. roku życia, a jego przychody ze stosunku pracy (łącznie z innymi przychodami wymienionymi w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PDOF, w tym m.in. z umowy zlecenia) nie przekroczą w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Dodajmy, iż kwoty dopłat rocznych i wpłat powitalnych do PPK przyznawane na zasadach określonych w ustawie o PPK, są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47f ustawy o PDOF.

Należy również pamiętać, iż wpłaty do PPK finansowane przez pracodawcę nie są uwzględniane w podstawie wymiaru składek ZUS pracownika.

Wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.